第五章 持有至到期投资及长期股权投资  

　　一、持有至到期投资的类别：按还本付息不同，可分为：到期一次还本付息，到期一次还;分期付息;分期还本、分期付息。

　　二、持有至到期投资的收益及摊余成本

　　到期一次还本付息债券

　　1、按面值购入债券的投资收益确认与计量

　　票面利率法：按票面价值和票面利息计算利息收入。

　　借：持有至到期投资-应计利息

　　贷：投资收益 P185例1

　　实际利率法：按初始投资成本、摊余成本乘以实际利率确认利息收入。

　　初始成本(1+i)n=面值+票面利息

　　其中：i为实际利率，n为持有期限。P185例2

　　2、溢价购入债券的投资收益确认和计量

　　溢价的摊销：

　　直线法，例5-3

　　实际利率法，例5-4

　　购入时 借：持有至到期投资-面值 200000

　　-溢折价6000

　　贷：银行存款 206000

　　年末计提利息 借：持有至到期投资-应计利息 20000

　　贷：投资收益 16350

　　持有至到期投资-溢折价 3650

　　借：持有至到期投资-应计利息 20000

　　贷：投资收益 17650

　　持有至到期投资-溢折价 2350

　　3、折价购入债券的投资收益确认和计量

　　折价的摊销：

　　直线法，例5-5

　　实际利率法，例5-6

　　分期付息债券

　　到期一次还本分期付息债券的投资收益确认、计量基本与到期一次还本付息相同。只是应收的票面利息作为短期债权计入“应收利息”科目。P191 例7

　　借：应收利息 10000

　　贷：投资收益 8290

　　持有至到期投资-溢折价 1710

　　三、持有至到期投资的到期兑现

　　四、持有至到期投资的减值

　　五、长期股权投资的类别：控制：母子公司关系;共同控制：合营企业;重大影响：联营企业;无重大影响。

　　六、长期股权投资的初始计量

　　(一)企业合并取得的长期股权投资

　　1、同一控制下的企业合并

　　2、非同一控制下的企业合并

　　(二)非企业合并取得的长期股权投资

　　七、长期股权投资核算的成本法

　　1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值

　　借：长期股权投资